или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.
Таким образом, в качестве дебиторской задолженности, на которую в рамках исполнительного производства может быть обращено взыскание, может выступать и право на возврат излишне уплаченных в бюджет денежных средств (например, право на возврат излишне уплаченной государственной пошлины32).
Как уже было ранее указано, для обращения взыскания на дебиторскую задолженность судебный пристав-исполнитель должен установить наличие хозяйственных связей между должником в исполнительном производстве и его дебитором, наличие дебиторской задолженности и права должника требовать погашения этой задолженности (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.10.2016 № Ф01-3967/2016 по делу № А43-33909/2015, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.03.2017 № Ф04-524/2017 по делу № А45-18790/2016).
При этом, арест может быть наложен только на подтвержденное в бесспорном порядке право требования, а дебиторская задолженность в обязательном порядке должна быть подтверждена соответствующими документами (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.07.2016 № Ф01-2688/2016 по делу № А29-4115/2015, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2011 по делу № А39-163/2011 и т. д.).
В связи с чем, на стадии выявления дебиторской задолженности встаёт вопрос об источниках информации, из которых можно почерпнуть сведения о наличии и составе дебиторской задолженности. К таким источникам могут быть отнесены следующие.
I. Наиболее распространённым источником информации о наличии и размере дебиторской задолженности является бухгалтерский баланс.
Согласно ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.
Таким образом, государственным органом, обладающим информацией о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов экономической деятельности является Федеральная служба государственной статистики.
На официальном сайте Росстата (www.gks.ru) в разделе «Предоставление данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с отчетности 2012 г.» реализована возможность получения информации о представленной организациями бухгалтерской отчетности в онлайн режиме по ИНН и ОКПО субъекта хозяйственной деятельности.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены формы бухгалтерской отчетности организаций, в том числе бухгалтерский баланс.
Наличие и размер дебиторской задолженности отражается в строке 1230 бухгалтерского баланса.
Вместе с тем, следует учитывать, что бухгалтерский баланс отражает лишь стоимостной объём существовавшей на отчётную дату дебиторской задолженности и не содержит ни перечня дебиторов, ни обязательств, из которых возникла дебиторская задолженность. Указанные денные следует устанавливать из иных источников информации (первичной бухгалтерской документации, объяснений директора и бухгалтера организации, информации, опубликованной на официальных сайтах судов о состоявшихся в пользу должника — организации судебных решениях о взыскании денежных средств и т. д.).
Как указал Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 12.11.2013 по делу № А06-897/2013 документами, подтверждающими дебиторскую задолженность, являются договоры, счета на оплату, товарные накладные, акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), акты сверки задолженности с должниками, документы бухгалтерского учета, решения суда, которые подтверждают надлежащее исполнение обязательств со стороны должника и нарушение денежного обязательства по оплате со стороны его дебитора.
В случае отсутствия или недостаточности у должника документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, судебный пристав-исполнитель направляет дебиторам должника соответствующие запросы, обязывающие их представить указанные подлинные документы.
II. В Плане счетов бухгалтерского учета, содержащем полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н утверждён План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
По указанному Плану счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
На основе утверждённого Минфином РФ Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Дебиторская задолженность отражается по дебиту следующих счетов: №№ 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками), 62 (расчеты с покупателями и заказчиками), 68 (расчеты по налогам и сборам), 69 (расчеты по социальному страхованию и обеспечению), 70 (расчеты с персоналом по оплате труда), 71 (расчеты с подотчетными лицами), 73 (расчеты с персоналом по прочим операциям), 75 (расчеты с учредителями), 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами).
III. Кроме того, возможность получения бухгалтерской отчетности и иной информации, характеризующей деятельность и финансовое (имущественное) положение юридического лица, реализована и через различные интернет — сайты, специализирующиеся на данном направлении (например, fedresurs.ru, list-org.com, kartoteka.ru, rusprofile.ru и т. д.).
Так, на сайте rusprofile.ru можно получить информацию не только о содержании бухгалтерской отчетности, но и финансовый анализ деятельности организации, данные об участии в государственных и муниципальных контрактах, данные об участии организации в качестве истца и ответчика в суде, должника в исполнительном производстве, информацию, содержащуюся в ЕГРЮЛ и многое другое.
Приведённые источники информации, конечно же, не являются исчерпывающими. Например, право требования должника — организации на возврат из бюджета суммы НДС можно установить из данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в строке 050 которой отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ.
Однако приведённые источники отражают наиболее доступные, базовые ресурсы, на которые может опираться судебный пристав — исполнитель.
Законодательство, а вслед за ним и судебная практика различает такие тождественные по своей материальной сущности имущественные права, как дебиторская задолженность и право требования в качестве взыскателя по исполнительному документу.
Как разъяснил ВАС РФ в Определении от 09.01.2014 № ВАС-5243/06 по делу № А40-64205/05-30-394, выдача исполнительного листа на сумму добровольно не погашенной дебиторской задолженности означает, что соответствующая сумма для целей применения Закона об исполнительном производстве перестает быть дебиторской задолженностью и преобразуется в право требования по исполнительному документу, подлежащее взысканию конкретному лицу.
В другом случае суд обратил внимание, что отличие права требования в качестве взыскателя по исполнительному документу от дебиторской задолженности обусловлено тем, что право требования по исполнительному документу обеспечено юридической силой вступившего в законную силу судебного акта (Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2014 № Ф05-4995/2014 по делу № А40-109818/13).
Вместе с тем, с точки зрения правовой природы указанных имущественных прав каких — либо существенных, принципиальных различий между ними нет: по своей сущности оба представляют собой некоторый объём неисполненного денежного обязательства, по которому наступил срок исполнения. Единственным различием в данном случае выступает лишь формальный, не существенный признак — способ подтверждения обязательства: исполнительный документ (для права требования в качестве взыскателя) или иной правоустанавливающий документ (для дебиторской задолженности)33.
Дебиторская задолженность, как имущественное право, перестаёт быть таковой с момента поступления денежных средств на депозитный счёт структурного подразделения территориального органа
