Ознакомительная версия. Доступно 21 страниц из 104
12. Приведенные значения применимы в 2008 г., но в будущем станут корректироваться с учетом инфляции согласно ст. 2503 (b) (2) Кодекса о внутренних доходах.
13. См. примеры в постановлении казначейства 25.2503–3 (с). Даже если ILIT предусматривает выплаты фиксированного дохода бенефициариям траста, передача в ILIT полиса страхования жизни представляет собой дарение будущей доли прибыли, поскольку выплаты не начнутся до смерти застрахованного лица. См.: Постановление казначейства 25.2503–3 (с), Ex. 2.
14. См.: Slade, 807 T. M., Personal Life Insurance Trusts, A-12.
15. См., например: Положение о доходах 80–261, 1980–2 С. В. 279.
16. Дело Crummey v. Comm’r, 397 F. 2d 82 (9th Cir. 1968).
17. Положение о доходах 81–7, 1981–1 С. В. 474.
18. В постановлении казначейства 20.2036–1 (а) (ii) в налогооблагаемое наследство умершего включается все имущество, переданное им в траст, в отношении которого он сохранил право «назначать лицо или лиц, которые будут владеть или пользоваться переданным имуществом или доходами от него…»
19. См. Меморандум технических рекомендаций 96-28-004. Тем не менее в условия ILIT можно включить положение, дающее доверительному управляющему или дарителю полномочия исключать бенефициария из числа лиц, имеющих право на изъятие средств определенного взноса, до передачи такого взноса в траст. Это позволяет избежать ситуации, когда проблемный бенефициарий нарушает имущественный план, реализуя свое право на изъятие. См.: Slade, 807 T. M., Personal Life Insurance Trusts, at A-13.
20. «Закрепленная» или остающаяся действительной часть полномочий по изъятию будет переходить на каждый последующий календарный год и будет сохраняться до тех пор, пока прекращение ее действия не перестанет считаться основанием для налогооблагаемого подарка согласно ст. 2514 (е) Кодекса о внутренних доходах.
21. См. приведенные выше положения ст. 2042 (2) Кодекса.
22. См. приведенные выше положения ст. 2035 (а) Кодекса.
23. См. постановление казначейства ст. 20.2042.1 (с) (4).
24. См. рассмотренный выше ответ на частный запрос 91-11-028.
25. См., например, ст. 10–10.1 Закона штата Нью-Йорк об имущественных полномочиях и трастах (N. Y. Est. Powers and Trusts Law), который запрещает доверительному управляющему реализовывать произвольные полномочия по выплатам дохода или основной суммы в свою пользу, за исключением случаев, когда такие полномочия ограничены установленными стандартами.
26. См. ст. 2041 (b) (1) (A) Кодекса о внутренних доходах и постановление казначейства 25.2511–1 (g) (2), где приводятся эти и другие примеры формулировок «установленных стандартов».
27. См. постановление казначейства 26.2612–1 (d) (2).
28. Приведенные значения действительны в 2008 г. и подлежат корректировке в последующие годы в соответствии со ст. 2642 (с) Кодекса, в которой дается ссылка на ст. 2503 (b) (2). Несмотря на то что в ст. 2642 (с) ежегодный вычет по этому налогу характеризуется как «не облагаемый налогом подарок», мы предпочитаем использовать термин «ежегодный налоговый вычет по налогу на передачу собственности через поколение», чтобы подчеркнуть различие между ним и ежегодным вычетом по налогу на дарение.
29. См. приведенные выше положения ст. 2503 (b) Кодекса и постановления казначейства 25.2503–3.
30. Статья 2612 (а) Кодекса о внутренних доходах.
31. Статья 2612 (b) Кодекса о внутренних доходах.
32. Приведенное значение действительно в 2008 г. В 2009 г. размер вычета увеличен до $3 500 000.
33. Статья 671 Кодекса о внутренних доходах.
34. См. приведенные выше положения ст. 2514 Кодекса.
35. Stephan R. Leimberg et al., “Life Settlements: Risk Management Guidance for Advisors and Fudiciaries,” Estate Planning Journal (August 2006): 4.
36. Stephan R. Leimberg et al., “Life Settlements: Tax, Accounting, and Securities Law Issues,” Estate Planning Journal (September 2006): 3.
37. Re: Life Insurance Transactions (State of N/Y/Ins/Dep’t, Dec. 19, 2005).
38. Отметим, что термин «неизлечимо больной» для этих целей отличается от схожего термина, применимого в контексте виатикальных и прижизненных расчетов.
39. Положение о доходах 69–74, 1969–1 С. В. 43. Может показаться, что данное положение касается частных аннуитетов, однако его положения так же применимы и к коммерческим аннуитетам.
40. Согласно ст. 72 (с) (2) Кодекса сумма инвестиций в договор должна корректироваться в меньшую сторону, если аннуитетный договор обладает «характеристиками возврата». Договор считается имеющим характеристики возврата, если: а) ожидаемый доход по договору полностью или частично зависит от вероятной продолжительности жизни одного или нескольких физических лиц; б) договор предусматривает выплаты в пользу бенефициария (или имущества аннуитента) после смерти аннуитента или аннуитентов; и в) такие платежи по сути являются возвратом уплаченного вознаграждения. Конкретные правила применения таких корректировок содержатся в постановлении казначейства 1.72–7 пп. (b), (с), (d), (e) и (f).
41. См. постановления Казначейства 1.72–6 (e), 71 Fed. Reg. 61441 (Oct. 18, 2006), и 1.1001–1 (j), 71 Fed. Reg. 61441 (Oct. 18, 2006), которые после окончательного принятия будут применимы для сделок, заключенных с 18 октября 2006 г. (для коммерческих аннуитетов) и с 18 апреля 2007 г. (для частных аннуитетов).
42. Однако, если переживший аннуитент является супругом умершего аннуитента – гражданина США, к стоимости аннуитета, переходящего к такому пережившему лицу, применим неограниченный супружеский вычет по налогу на наследство в соответствии со ст. 2056 (а) Кодекса о внутренних доходах.
Глоссарий
Активы, освобожденные от взыскания. Имущество, которое должник может оставить за собой, свободное от требований кредиторов, не имеющих право залога на такое имущество. Все активы должника, не включаемые в конкурсную массу по законодательству о банкротстве.
Аннуитент
1. Лицо, получающее выплаты по аннуитету или пенсионному обеспечению.
2. Лицо, являющееся основной стороной договора страхования жизни, т. е. бенефициарий по аннуитету или пенсионному обеспечению.
Аннуитент может быть держателем полиса или иным лицом, получившим правовой титул на полис. После смерти аннуитента выплаты по договору производятся в пользу бенефициария, причем предусмотрена защита бенефициария от потери дохода.
Аннуитет. Финансовый продукт, реализуемый финансовыми учреждениями (в основном, страховыми компаниями), разработанный для накопления и приращения средств определенного лица с последующей аннуитизацией и производством ряда выплат в пользу этого лица. Прежде всего, применяется для обеспечения постоянного денежного дохода в период пребывания на пенсии.
Ознакомительная версия. Доступно 21 страниц из 104
