Согласно ст. 2042 (2) Кодекса о внутренних доходах даже в случае, если выплаты по договору страхования жизни не включаются в состав имущества застрахованного лица и не применяются в пользу такого имущества, они все равно облагаются налогом на наследство, если застрахованный на момент смерти обладал «правами собственника» по полису. В постановлении казначейства 20.2042–1 (с) (2) указано, что «термин «права собственника» не ограничен в своем значении правом собственности на полис в формальном юридическом смысле». Вместо этого «он охватывает полномочия по смене бенефициария, отказу от полиса или его аннулированию, передаче прав по полису, отзыву такой передачи, оформлению залога под полис или получению от страхователя займа, обеспеченного выкупной стоимостью полиса…» То, что застрахованный может оказаться не в состоянии реализовать права собственника, например из-за недееспособности, не учитывается4.
Права собственника, указанные в постановлении 20.2042–1 (с) (2)
Далее в постановлении казначейства перечисляются полномочия, которые могут рассматриваться как права собственника:
• смена бенефициария;
• отказ от прав или аннулирование полиса;
• передача прав по полису или отмена такой передачи;
• оформление залога под полис или получение от страховщика займа, обеспеченного выкупной стоимостью полиса.
Возвратные права. В Кодексе о внутренних доходах и в постановлениях казначейства указываются и другие права собственника. Так, в ст. 2042 (2) Кодекса отмечается, что в ряде случаев правом собственника может считаться возвратное право по полису страхования жизни. В постановлении казначейства 20.2042–1 (с) (3) определено, что «“возвратное право” предусматривает возможность возврата полиса или страховых выплат умершему или его имуществу, а также возможность перехода к нему права распоряжения полисом или страховыми выплатами». В ст. 2042 (2) Кодекса указано, что не имеет значения, как именно возникает возвратное право: по условиям полиса или иного инструмента (например, постановления о разводе или соглашения о трасте) либо в силу закона. Применимость этой законодательной нормы ограничивается возвратными правами на сумму, превышающую 5 % стоимости полиса на момент смерти застрахованного, рассчитанной по таблицам смертности, публикуемым Налоговой службой.
Предположим, к примеру, что по условиям соглашения о взаиморасчетах застрахованный должен купить полис и оплачивать премии по нему в пользу бывшего компаньона. В этом случае компаньон становится держателем полиса и бенефициарием по нему, но, если он умрет раньше застрахованного, право собственности вернется к последнему. И даже если застрахованный не будет владеть полисом на момент своей смерти, страховые выплаты все равно будут включены в его налогооблагаемое наследуемое имущество, если выяснится, что он получил возвратные права на сумму, превышающую 5 % стоимости полиса, на момент смерти.
Совместные полномочия. Согласно ст. 2042 (2) Кодекса о внутренних доходах застрахованный считается обладающим правами собственника, если может реализовать соответствующие полномочия единолично «или совместно с любым другим лицом». В пояснениях Налоговой службы отмечается, что права собственника возникают не только в случаях, когда для реализации такого полномочия застрахованный должен действовать совместно с другим лицом, но и в случаях, когда: а) для реализации такого полномочия необходимо согласие застрахованного; или б) застрахованный имеет право вето на реализацию такого полномочия5.
