• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных и внутренних документов;
• порядок проведения инвентаризации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.
В новый ФЗ не включены нормы, которые относятся к исключительной компетенции экономических субъектов и не подлежат законодательному регулированию.
В отличие от ФЗБУ новый ФЗ не предусматривает применения обязательных унифицированных форм первичной учетной документации.
Согласно п. 4 ст. 9 нового ФЗ:
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, права экономических субъектов при оформлении первичных учетных документов расширены.
При этом необходимо, чтобы первичный учетный документ содержал перечень обязательных реквизитов, которые, впрочем, не поменялись.
Далее в ст. 9 указано:
5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
6. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.
(Выделения, сделаны автором учебника).
Отдельная статья посвящена регистрам бухгалтерского учета, согласно п. 5 ст. 10 нового ФЗ:
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Впервые предусмотрены обязательные реквизиты регистров, в п. 4 ст. 10 нового ФЗ указано:
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
1) наименование регистра;
2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Так же как и первичные документы, регистры бухучета могут быть составлены на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Исправления, вносимые в регистры бухучета, должны быть датированы и подписаны ответственными лицами с расшифровкой их ФИО.
Теперь регистры бухгалтерского учета рассматриваются с той же тщательностью, что и регистры налогового учета. Следовательно, все нововведения необходимо отразить в бухгалтерской программе, где будут формироваться первичные учетные документы и бухгалтерские регистры.
16.4. Бухгалтерская отчетность
В действующем ФЗБУ отсутствует описание требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. Эти требования содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Требования к бухгалтерской отчетности, указанные в новом ФЗ, фактически аналогичны ПБУ 4/99 и принципиально новых моментов не содержат.
В описании состава бухгалтерской отчетности «отчет о прибылях и убытках» (ФЗБУ) заменен на «отчет о финансовых результатах» (новый ФЗ).
В новом ФЗ отсутствует прямое описание случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Но при этом, в соответствии с п. 38 ПБУ 4/99, статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
В целях обеспечения гарантий пользователям информации в получении надежной и полезной финансовой информации в новый ФЗ включены необходимые положения (ранее отсутствовавшие в ФЗБУ). В частности, уже отмеченные выше нормы использования для целей бухгалтерского учета электронных документов; осуществления внутреннего контроля в экономических субъектах; а также нормы, регулирующие вопросы бухгалтерской отчетности, составляемой в особом порядке. Так в главе «Общие требования к бухгалтерскому учету» появились ст. 16 «Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица» и ст. 17 «Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица».
Ст. 16 регламентирует формирование отчетности реорганизуемого юридического лица и возникшего в результате реорганизации юридического лица.
Согласно п. 4 ст. 16 нового ФЗ:
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
На основании последней бухгалтерской отчетности реорганизуемой юридического лица и утвержденного передаточного акта составляется первая бухгалтерская отчетность возникшей юридического лица.
В соответствии с п. 6 ст. 16 нового ФЗ:
Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами.
Что касается ликвидации юридического лица, то согласно п. 4 ст. 17 нового ФЗ:
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.
Следует также отметить: в новом ФЗ отдельно подчеркивается, что сведения бухгалтерского учета не могут составлять коммерческую тайну. Предусмотрена организация государственного информационного ресурса, получив доступ к которому, заинтересованные пользователи могут ознакомиться с обязательным экземпляром бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 3 ст. 18 нового ФЗ).
