Т.е. у руководителя кредитной организации выбора нет: он обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель экономического субъекта, не являющегося кредитной организацией, имеет также возможность поручить это иному должностному лицу либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (т. е. вывести бухучет на аутсорсинг). И только руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
Новый ФЗ четко обозначил ранее отсутствовавшие требования, которым должны будут отвечать главные бухгалтеры, таких экономических субъектов, как:
• ОАО (за исключением кредитных организаций);
• негосударственных пенсионных фондов;
• акционерных инвестиционных фондов;
• управляющих компаний паевых инвестиционных фондов;
• иных экономических субъектов, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций);
• органов управления государственных внебюджетных фондов;
• органов управления государственных территориальных внебюджетных
фондов.
Согласно п. 4 ст. 7 главный бухгалтер вышеперечисленных организаций (или иное должностное лицо, на которого возлагается ведение бухгалтерского учета) должен отвечать следующим требованиям:
1) иметь высшее профессиональное образование;
2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита – не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Физические лица, с которыми организация заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, также должны соответствовать этим требованиям. Юридические лица, оказывающие такие услуги, должны иметь не менее одного работника, отвечающего установленным требованиям (п. 6 сг. 7 нового ФЗ).
Главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком РФ (п. 7 ст. 7 нового ФЗ).
Следует особо отметить один нюанс: согласно п. 2 ст. 30 нового ФЗ положения дополнительные требования будут применяться только в отношении лиц, на которых ведение бухгалтерского учета возложено после вступления в силу нового ФЗ (т. е. 01 января 2013 года). Что касается всех остальных бухгалтеров, к ним эти требования предъявляться не будут. Однако п. 5 ст. 7 допускает, что дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.
Вывод: новый ФЗ стимулирует повышение профессионализма бухгалтеров и допускает, что в крупном бизнесе или на профессиональной основе этим видом деятельности должны заниматься только высококвалифицированные специалисты, обладающие высшим образованием и большим опытом работы.
В п. 8 ст. 7 нового ФЗ также отмечено:
В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:
1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;
2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
16.3. Учетная политика, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета
По сравнению с действующим законом, выделяя под эту тему отдельную статью, новый ФЗ уделяет больше внимания учетной политике, п. 1 ст. 8 введено само это понятие:
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.
Далее в ст. 8 нового ФЗ указано:
2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.
4. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
В настоящее время действующее законодательство, а это – ФЗБУ и ПБУ1/2008 «Учетная политика организации», содержат небольшое противоречие относительно круга лиц, которые вправе формировать учетную политику.
ФЗБУ определяет, что формировать и нести ответственность за учетную политику организации может лишь главный бухгалтер, а при отсутствии такой должности в организации – просто бухгалтер. В то же время ПБУ 1/2008 говорит, что это также может сделать сам руководитель или стороннее лицо, с которым фирма заключила договор на ведение бухгалтерского учета (централизованная бухгалтерия, специализированная организация или бухгалтер-специалист).
Новый ФЗ фактически дублирует норму ПБУ 1/2008 в части формирования учетной политики экономического субъекта, чем снимает существующие противоречие.
Положения о последовательности применения учетной политики организации и случаи, в которых она может изменяться, остались прежними.
В положениях об учетной политике организации новым ФЗ отдельно не упоминаются:
