Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимостъ»,
90-4 «Акцизы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Таким образом, финансовый результат от продажи равен: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) минус себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
– отражена сумма прибыли за месяц;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
– отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет 90-1 «Выручка»
Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
– списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»,
90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
90-4 «Акцизы»
– списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
• прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
До введения в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.
Текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам,
субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.
Остальные организации (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Бухгалтерская прибыль (убыток), как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком). Применение ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерском учете отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую реально должно уплатить в бюджет.
Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные операции, производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся. На принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на основе этих различий строится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Если расходы в бухгалтерском учете отражены в большей сумме, чем в налоговом учете, разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью называют постоянной разницей. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога. Доначисленный налог называют постоянным налоговым обязательством. Его отражают проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Если в какой-то отчетный период расходы в бухучете отражены в большей сумме, чем в налоговом, но в конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма, возникает вычитаемая временная разница. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога. Сумма доначисления называется отложенный налоговый актив, который увеличивает налог к уплате в бюджет. Этот актив отражается на специальном счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив):
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
