Создание резервов и порядок их формирования должны быть закреплены в учетной политике организации.
При создании резерва каждого вида нужно следовать определенным правилам налогового учета.
Так, перед созданием резерва по сомнительным долгам необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности и оформить ее результаты актом инвентаризации, содержащим перечень сомнительных долгов. Сомнительным долгом может быть признана любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По результатам проведенной инвентаризации предприятие создает резерв по сомнительной задолженности в следующем порядке:
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной задолженности;
– сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.
Когда какой-либо долг перейдет из категории сомнительного в категорию безнадежного, из резерва по сомнительным долгам следует списать всю сумму долга. Долги признаются безнадежными в соответствии с гражданским законодательством: если истек срок исковой давности (три года) или если должник ликвидирован.
По окончании налогового периода остаток резерва либо включается во внереализационные расходы, либо переносится на следующий налоговый период, в зависимости от вида резерва.
Убытки прошлых лет
Убыток – это отрицательная прибыль.
Как говорилось выше, налоговым периодом по налогу на прибыль признается год. В течение налогового периода налог исчисляется нарастающим итогом. Но если в течение налогового периода (т. е. года) организация получила убыток (и соответственно не смогла уплатить налог), то государство позволяет присоединить неудачный период к следующему налоговому периоду, чтобы организация смогла компенсировать убыток за счет будущих прибылей.
При погашении убытка прежних лет действуют следующие правила:
• налогооблагаемая прибыль текущего налогового периода может быть уменьшена на всю сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, или на часть этой суммы;
• организация может переносить убытки на будущее в течение десяти лет;
• если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то следующие убытки можно переносить на будущее только после погашения предыдущих.
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций
Начисление налога на прибыль производится по данным налогового учета и отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Но в связи с наличием налогового учета бухгалтерская работа не заканчивается этой проводкой. В нормативных документах бухгалтерского учета предусмотрены правила, облегчающие работу налоговых инспекций в части проверки правильности исчисления налога на прибыль.
Правила отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете предусматривают детальное представление всех случаев расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом при оценке доходов и расходов организации.
Для учета расчетов организации по налогу на прибыль предназначены следующие счета и субсчета:
• счет 09 «Отложенные налоговые активы»;
• счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68;
• субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль» счета 99;
• субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль» счета 99;
• субсчет «Постоянное налоговое обязательство» счета 99.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, делится на постоянные и временные разницы. Эти разницы приводят к возникновению налоговых обязательств (в случае недоплаты налога исходя из данных бухгалтерского учета) или налоговых активов (в случае переплаты налога, если исходить из данных бухгалтерского налога).
Обязательства и активы могут быть постоянными (т. е. «вечными»), когда недоплата или переплата является окончательной и не подлежит пересмотру в последующие периоды по действующим правилам налогового и бухгалтерского учета, или временными (т. е. отложенными на некоторое время), когда недоплата или переплата связана только с моментом регистрации хозяйственных событий в бухгалтерском и налоговом учете.
Налоговое обязательство или налоговый актив определяется как произведение разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Если разница получается в пользу организации, то результат расчета называется налоговым обязательством, если же разница получается в пользу бюджета, то результат называется налоговым активом.
