15.7. Почтовые и телеграфные расходы
Плательщики единого налога могут уменьшить свои доходы на сумму почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг. Иными словами, налоговая база по единому налогу уменьшается на расходы организации по оплате услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Услуга связи определяется как деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений (ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ).
Эти расходы принимаются к налоговому учету в том случае, если они экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены. Основными документами, подтверждающими оказание услуг связи, являются:
2) счета за предоставленные или оказанные услуги.
Датой признания таких расходов является последняя из следующих дат (см. письмо Управления ФНС России по г. Москве от 17.06.2005 № 18-11/3/42465):
2) дата счета на оплату фактически предоставленных (оказанных) услуг за соответствующий период времени.
15.8. Расходы на Интернет
Всемирная сеть Интернет активно используется всеми участниками коммерческой деятельности. Переписка с контрагентами по электронной почте, проведение банковских платежей в системе «Банк-клиент» – все это происходит через электронные каналы связи.
Расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и других аналогичных систем) в ст. 346.16 НК РФ не указаны.
По мнению налоговых органов, так как перечень расходов является закрытым, поэтому при расчете единого налога учесть расходы на Интернет организация не вправе (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 17.06.2005 № 18-11/3/42465).
Однако специалисты Минфина России придерживаются прямо противоположной точки зрения. Они считают, что расходы по оплате доступа к Интернету и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи (см. письмо Минфина России от 09.12.2004 № 03-03-02-04/1/78). Следовательно, эти расходы можно учесть при расчете единого налога.
К мнению Минфина России прислушались и налоговые органы. В последних своих разъяснениях они признали право организаций, применяющих УСН, включать в состав расходов затраты на оплату любых услуг связи, в том числе спутниковой, факсимильной связи, электронной почты и через Интернет, а также на обслуживание адреса электронной почты (см. письма Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/2/79, ФНС России от 12.12.2005 № 22-2-14/2223 и Управления ФНС России по г. Москве от 17.04.2006 № 18-12/3/30651, от 12.01.2006 № 18-03/3/994).
Если организация подключается через выделенную линию, то она оплачивает услуги по подключению. Расходы на прокладку выделенной линии не учитываются в составе расходов, так как они не относятся к услугам связи (см. письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52278). Однако это мнение является спорным.
Услуга присоединения – это деятельность, которая направлена на удовлетворение потребностей операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при которой становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями сетей электросвязи (ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ).
Поэтому некоторые специалисты настаивают на том, что услуги по подключению к Интернету необходимо учитывать в составе расходов как услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если же выход в сеть осуществляется через модем, то расходы на его приобретение можно включить в стоимость компьютера как основного средства, которая учитывается при расчете единого налога (ст. 346.16 НК РФ).
Расходы в виде абонентской платы, перечисляемой на счет ООО за право сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет, могут быть учтены в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи на основании подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-11-04/2/79).
15.9. Рекламные расходы
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог по ставке 15%, могут включить в состав расходов затраты рекламного характера (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» в целях данного Федерального закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
