ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23.06.2008 № А43-24096/2007-45-909 указал, что данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательный характер и не зависят от результатов труда работников организации. В результате данные выплаты, произведенные в пользу работников, не являются объектом для исчисления страховых взносов.
ФАС Уральского округа в постановлении от 22.05.2008 № Ф09-3614/08-С1 отметил, что произведенные в течение 2005– 2006 гг. обществом на основании приказов руководителя выплаты работникам в виде подарков к юбилейным датам, в связи с профессиональным праздником носили единовременный характер и были осуществлены за счет прибыли.
На этом основании суд пришел к выводу, что расходы на единовременные выплаты производились не из фонда заработной платы, а из прибыли организации, и, следовательно, произведенные единовременные выплаты разновидностью оплаты труда не являются и не учитывают результаты труда конкретных работников.
При этом суд отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, по существу, представляют собой оплату их труда.
В некоторых случаях суды исходят из того, что действующим законодательством не установлено, что объектом обложения страховыми взносами являются любые доходы застрахованного лица. Взносами облагаются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Перечнем установлены исключения только из числа таких выплат. А сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для признания всех начисляемых работнику выплат оплатой труда (ст. 129 ТК РФ).
Следовательно, материальная помощь, премии к праздникам и прочие подобные выплаты страховыми взносами облагаться не должны (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 № Ф04-5924/2007(37613-А27-14), Волго-Вятского округа от 21.09.2007 № А82-7860/2006-29, Московского округа от 10.09.2007, 11.09.2007 № КА-А40/9176-07, Северо-Западного округа от 18.07.2007 № А26-9480/2006-217, Уральского округа от 20.06.2006 № Ф09-5339/06-С1).
Таким образом, в случае если организация примет решение не начислять страховые взносы на стоимость подарков работникам, оплаченных за счет чистой прибыли, ей следует быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
Учебный отпуск. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184), в том числе на отпускные, выплачиваемые в связи с учебным отпуском (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1, ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 № А49-469/2007).
14.2. Размер тарифов
На основании п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются исходя из страхового тарифа с учетом скидок и надбавок.
Страховые тарифы на 2009–2011 гг. установлены Федеральным законом от 25.11.2008 № 217-ФЗ. В этот период страховые взносы будут уплачиваться страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».
Размер страхового тарифа составляет от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска.
Класс профессионального риска – это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики.
Начиная с 2005 г. классы профессионального риска определяются не по отраслям экономики, а по видам экономической деятельности (Федеральный закон от 01.12.2004 № 152-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Все возможные виды экономической деятельности представлены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-С.
Федеральным законом от 19.12.2006 № 235-ФЗ предусмотрено 22 класса профессионального риска.
Виды экономической деятельности распределены по классам профессионального риска (приказ Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857).
Увеличение и уменьшение страхового тарифа
Размер страхового тарифа зависит от вида экономической деятельности, который ведет организация. Средние значения основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены постановлением ФСС России от 31.03.2006 № 38.
Территориальные отделения ФСС России ежегодно рассчитывают скидки и надбавки для каждого страхователя. Расчет ведется на основании Методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам, утвержденной постановлением ФСС России от 05.02.2002 № 11 (далее – Методика расчета).
Величина скидки или надбавки к страховому тарифу устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на страхование и не может превышать 40% тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Для расчета размера скидки или надбавки используются три основных показателя за предыдущий календарный год:
– соотношение сумм, которые были выплачены в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, и начисленных взносов;
– количество страховых случаев на тысячу работающих;
– количество дней временной нетрудоспособности на один страховой случай.
Затем полученные показатели по организации сравниваются со средними их значениями в отношении определенного вида деятельности.
Предоставление скидок
Если показатели деятельности страхователя будут ниже средних значений по соответствующему виду экономической деятельности, то организация может получить скидку к страховому тарифу и платить взносы от несчастных случаев в меньшем размере.
Решение о предоставлении скидки принимает территориальное отделение ФСС России. При этом организация должна выполнить следующие условия:
– с момента государственной регистрации организации прошло не менее трех лет;
– в течение этого периода страхователь своевременно уплачивал страховые взносы;
