2.1. Официальные мнения
Сейчас обвинения в недобросовестности инспекторы предъявляют чуть ли не по любому поводу. Требование «жить по совести» хорошо для лозунгов, но каким законом определено, что такое «совесть» и как найти ее у организации. Если она отказывается от всех налоговых льгот, фирму можно назвать «совестливой» лишь для государства. Не для акционеров.
Пояснить термин мог бы законодатель, а также КС РФ и ВАС РФ. Но от первых мало толку. Они лишь красиво говорят: «налоговые органы не вправе терроризировать бизнес» (из послания президента России от 25 апреля 2005 г.). Эту фразу чиновники подхватывают и под видом «защиты от террора» презентуют изменения в Налоговый кодекс, выбирая из множества новшеств те редкие, что действительно могут положительно повлиять на деятельность налогоплательщиков. Нормы, ужесточающие этот самый террор, остаются за кадром.[5]
У Конституционного суда тоже немало красивых слов. Именно он впервые упомянул о «добросовестном налогоплательщике», рассматривая спор о том, когда налоги считаются уплаченными. Это было еще в 1998 году. Мы не ограничивали чьи-то права и наш документ применим только к определению даты уплаты налогов, – пояснил КС РФ в определении от 18 января 2005 г. № 36-О. Но потом потребовалось доказать законность ревизий в «ЮКОСе», прошедших вопреки гарантиям НК РФ, и выяснилось – для недобросовестных не действуют любые гарантии.
Этот вывод подтвержден Президиумом ВАС РФ. Он начал обвинять в недобросовестности практически всех подряд, в первую очередь, экспортеров. В экспортных сделках НДС начисляется по нулевой ставке, а налог, отданный поставщикам, возвращается налогоплательщику, если тот собрал нужные документы. Так требует законодатель (ст. 165 НК РФ). Но, – дополняет Президиум ВАС РФ, – выполнить нормы закона недостаточно (постановление от 13 декабря 2005 г. № 10048/05 по делу ООО «Энерготехгрупп»). Решая вопрос о возврате налога, стоит учитывать многое: действия поставщиков, способ оплаты товаров, результаты встречных проверок и т. д. При этом любое несоответствие в документах, чужие нарушения, да и просто неясность может играть против налогоплательщика. Именно так трактовали документ авторы письма ФНС России от 28 апреля 2006 г. № ММ-14-06/119дсп. Они разработали список признаков, свидетельствующих о недобросовестности (табл. 3). По мнению налоговиков, если имеется хотя бы один из них, и вдобавок поставщик не заплатил НДС в бюджет, покупателю могут отказать в вычете налога.
Таблица 3
Признаки недобросовестности
(по письму ФНС России от 28 апреля 2006 г. № ММ-14-06/119дсп)
2.2. Отсутствие контрагентов
Покупатель не должен отвечать только при отсутствии поставщика, – разъяснил и Конституционный суд в определении от 16 октября 2003 г. № 329-О. Арбитраж обычно считает также (см. постановление ФАС СЗО от 1 марта 2006 г. № А26-6826/04-25 по делу ОАО «Карельский окатыш»). Впрочем, есть исключения, в частности постановление ФАС СКО от 26 июля 2005 г. № Ф08-3237/2005-1313А (по делу ООО «Кона»). Там заявлено: фирма должна «принять меры для проверки взаимоотношений… контрагента с налоговыми органами». Чтобы избежать подобных обвинений, лучше готовить документы, доказывающие, что вы проверяли партнера.
Типичный способ проверки: взять копию свидетельства о постановке на налоговый учет либо о госрегистрации. Запросив ее, организация проявила осмотрительность, ее нельзя штрафовать, когда у инспекции есть претензии к контрагенту. Таких решений много, хотя бы постановление ФАС МО от 17 ноября 2005 г. № КА-А40/11316-05 (по делу ЗАО «Научно-техническая фирма „Ин формтех“).
Недостаток этого аргумента в том, что документы подтверждают лишь регистрацию, а не фактическую постановку на учет в ИФНС по сей день. При существенных операциях многие запрашивают с контрагента выписку из госреестра или получают ее через налоговую службу.[6] Из выписки ясно, что предприятие – реальное юрлицо, а соответственно безосновательны обвинения в сотрудничестве с несуществующим субъектом (постановление ФАС ПО от 22 ноября 2005 г. № А55-6266/05-34 по ООО «Азия-Лада»).
Полезны и другие документы (например, копии лицензии партнера и заверенных им сертификатов) и способы проверки. Самый простой – это анализ ИНН. Его лучше использовать, начиная сотрудничать с каждой новой фирмой или ПБОЮЛ. Почти не затрачивая усилий, вы получите неплохой аргумент для защиты. Контролируя ИНН, достаточно «вбить» его в бухгалтерской программе (среди реквизитов контрагентов) или на сайте регионального налогового управления (где обычно есть функция поиска по ИНН). Когда программа не сигнализирует об ошибке, то ИНН кому-то принадлежит, скорее всего, вашему будущему партнеру. Поэтому на договоре можно сделать отметку «ИНН проверен, нарушений не установлено». Она пригодится, если из-за контрагента все-таки будут претензии к вам. Проверка ИНН станет доводом за налогоплательщика.[7]
Если на мониторе появляется сообщение об ошибке, вероятно фирма не зарегистрирована. Может быть и другое объяснение: в ИФНС случайно присвоен не тот номер.
2.3. Защищаем ИНН
Не тот ИНН чиновники выявили у одного из контрагентов «Тюменского аккумуляторного завода». Инспекторы заявили о недопустимости вычета НДС по счету-фактуре, а также о недобросовестности самого завода. Но они проиграли спор (постановление ФАС ЗСО от 5 апреля 2006 г. № Ф04-2034/2006(21313-А70-31)). В суд были предъявлены документы (в том числе выписанные налоговиками), доказывающие, что поставщик учтен в ИФНС. Неверный номер, вероятно, вызван сбоем в инспекции.
