21.4. Обжалование действий налоговиков. Изменения
С 2007 года действия налоговиков может обжаловать любой, кто посчитает затронутыми свои права. Ранее это мог сделать только налогоплательщик или налоговый агент. Поправкой, внесенной в статью 137 НК РФ, теоретически может воспользоваться фирма, которую без ее ведома обвинили в недобросовестности (см. дело ООО «Фаргойл» в разделе 2.5) Практически же мы сомневаемся в пользе от таких действий. Фискалы и суд, вероятно, не увидят нарушение прав.
Еще одно изменение появилось в статье 140 Налогового кодекса. Раньше в налоговом управлении либо ФНС России жалоба могла рассматриваться месяц. Теперь месяц – общий срок. Он может быть продлен на 15 дней, если руководитель УФНС будет запрашивать документы у инспекции. Еще три дня дано на отправку информации жалобщику. Все сроки определены в рабочих днях, так что в целом управление будет изучать документы почти два месяца. Если полученный после этого ответ вас не устроит, (скорее всего, так и произойдет), можно обращаться в арбитраж, на что отведено три месяца с момента, когда плательщик узнает о нарушении своих прав (ст. 198 АПК РФ). Мы не советуем дожидаться окончания этого срока, жалобу лучше подать в течение десяти рабочих дней, с одновременным ходатайством о применении обеспечительных мер. Если пропустить срок, решение о взыскании начнет действовать и ИФНС может списать деньги. Времени у налогоплательщиков мало и обращение в суд надо готовить заранее, пока дело рассматривает налоговое управление. Уже действующее решение инспекции тоже можно обжаловать в УФНС – в течение года после его принятия.
Заканчивая разговор о доначислениях, обратимся к статье 75 НК РФ – уплата пеней.
21.5. Новое в расчете пеней
В расчете пени два важных изменения. Первое – с 2007 года от них будут освобождены плательщики, исполнявшие официальные разъяснения, даже если те оказались неверными (п. 8 ст. 75 НК РФ). Как и со штрафом, алиби признаны лишь те консультации, что основаны на полной и достоверной информации налогоплательщика.
Второе – установлены ситуации, когда пени могут взыскиваться только через суд. Они перечислены в пункте 2 статьи 45 НК РФ (например, при перерасчете налогов, когда чиновники изменили квалификацию сделки).
Стоит учесть и дополнение в статью 58 – пени будут начисляться на просроченные авансовые платежи. Это уже подтвердил Минфин в письме от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/600. Ранее в кодексе такой нормы не было и часть пеней компании оспаривали. С 2007 года сказано, что за ошибочный расчет авансов не штрафуют, но пени берут. Ужесточаются и судебные подходы к ним.
До недавних пор пени по НДФЛ рассчитывались так, как показано в деле ОАО «Мегафон». Там суд указал, – организация не может платить налог за других лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ). Пока он не удержан с работника, последний считается должником бюджета (ст. 45 НК РФ). Значит, у предприятия долга нет. Нельзя начислять пени на неудержанный НДФЛ. Другое дело, если налог взят с персонала, но не перечислен государству. Тут компания обязана отдать пени. Это следует из статьи 75 Налогового кодекса и определения КС РФ от 12 мая 2003 г. № 175-О (жалобщик – ОАО «Угловский известковый комбинат»). Такое решение принял ФАС МО (постановление от 5 декабря 2005 г. № КА-А40/11969-05).
По нашему мнению, оно справедливо, но у Президиума ВАС РФ другая точка зрения. В постановлении от 16 мая 2006 г. № 16058/05 он сообщил, что если работодатель не удержал НДФЛ, с него берутся и штраф, и пени. Вывод дан по делу ОАО «Мстерский завод керамических материалов». Логика у суда странная. Он заявил, что налоговый агент сначала платит налог, а потом удерживает его с сотрудников или других налогоплательщиков. Хотя на самом деле, вначале идет удержание, а потом перечисление, что явно видно из пунктов 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса. Уплата налога из своих средств запрещена пунктом 9 этой же статьи. Но с высшим арбитражем не поспоришь. Полагаем, он не кодекс смотрел, а думал об интересах казны, которая действительно приобретает значительные суммы. Ведь все предприятия обязаны удерживать налоги с других лиц (НДФЛ с персонала, налог на прибыль с ряда инофирм, НДС при аренде государственного муниципального имущества). Ранее организация вносила пени, только если несвоевременно перечислит налог.[67] Теперь их придется отдавать и в случае, когда поздно получены средства с любого сотрудника или контрагента.
21.6. Прием документов ограничен
Последняя часть этой главы не имеет отношения к обновленному НК РФ, но связаны с судами и теми препятствиями, что они создают для налогоплательщика. Инспектору надо выдавать все документы, касающиеся расчета налогов, даже если часть из них он не запросил. Это не мы изобрели, это Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 апреля 2006 г. № 16470/05 так решил, отказав в возмещении НДС на 8,4 млн рублей, только из-за того, что документы были предоставлены сразу в арбитраж. Фирма не успела их принести в ИФНС. Чиновники не смогли проверить ее расчеты, отказались вычитать НДС и поступили правильно, – заявили представителям «Торгового дома Ульяновского завода тяжелых и уникальных станков».
Было время, когда судьи наоборот требовали учитывать даже те документы, что не сданы в инспекцию (п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). Полагаем, норма и сейчас должна применяться. Арбитраж обязан учесть все доказательства (ч. 2 ст. 71 АПК РФ), их надо предъявлять до начала судебного заседания (ч. 3 ст. 65 АПК РФ). До этого выполняются подготовительные мероприятия, в том числе предлагается раскрыть доказательства (п. 1 ч. 1 ст. 135 АПК РФ). Если на данной стадии предприятие их отдаст, судьи должны учесть аргументы. Забота Президиума ВАС РФ о налоговиках странна: в процессе у тех есть время и для анализа документов, и для их опровержения.
Доводы приведены, так как они могут пригодиться и уже помогали в окружных судах (пример – постановление ФАС СЗО от 23 мая 2005 г. № А05-14437/04-22 по делу ООО «Архангельская лесозаготовительная компания»). В Постановлении № 16470/05 говорилось об экспортном НДС, к которому многие судьи относятся предвзято. К другим вопросам, не исключено, они будут подходить либеральней, то есть по закону. Кроме того, ситуацию обещал разъяснить Конституционный суд. Его ожидаемый вердикт – нужно учитывать и документы, не сданные в инспекцию.
Сейчас вернемся к новшествам в НК РФ. Из изменений в карательные правила еще не упомянуто о приостановлении операций. Это статья 76 НК РФ, новшества которой показаны в табл. 40. Остальные поправки более нейтральные.
Таблица 40. Приостановление операций. Изменения в статье 76 НК РФ
* Непонятно, зачем указывать сумму. Чиновники запретят все операции (иначе фирма мелкими платежами переведет деньги со счета). Если сумма приводится для банка (перечислив налоги, он может сам разблокировать счет), то неясен пункт 8 статьи 76 НК РФ. По нему приостановку отменяет инспекция
