Ознакомительная версия. Доступно 10 страниц из 48
Договором может быть установлено иное. Так, в соответствии со статьей 491 ГК в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
На практике можно встретить условие о том, что право собственности на товар переходит с момента подписания акта о вводе его в эксплуатацию. И в том, и в другом случае обязанность по уплате НДС возникает у поставщика товаров (работ, услуг) в день отгрузки. Дата оплаты или составления акта ввода в эксплуатацию не являются основанием для уплаты налогов.
В отношении документального оформления, необходимого для уплаты налогов, налоговые органы высказали свое мнение в письме ФНС России от 28 февраля 2006 года № ММ-6-03/202@ «О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ».
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно пункту 1 статьи 9 Закона и пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления этих документов и содержание хозяйственной операции.
Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика, (организацию связи).
В случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, в соответствии с пунктом 3 статьи 167 НК такая передача права собственности в целях применения главы 21 приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности. При передаче товара сторонами могут составляться накладная или акт. Факт выполнения работ и оказания услуг, как правило, подтверждается актом. День составления документов для поставщика товаров (работ, услуг) признается днем возникновения налоговой базы по НДС.
Организация вправе определять налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления или по кассовому методу. В первом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (ст. 271 НК). Во втором – датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) (ст. 273 НК). Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
Организации – представители среднего и крупного бизнеса, как правило, не могут воспользоваться кассовым методом для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Уплата налога при применении метода начисления на прибыль не зависит от факта поступления денежных средств.
В соответствии со статьей 38 НК товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В соответствии со статьей 285 НК отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Периодом получения дохода для целей уплаты налога на прибыль признается квартал, в котором была составлена накладная (акт) о передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг).
1.2. Покупатель товаров (работ, услуг)
С 1 января 2006 года у покупателя товаров (работ, услуг) возникает право на налоговый вычет по НДС независимо от оплаты. Право на включение в расходы стоимости товаров (работ, услуг) для целей уплаты налога на прибыль независимо от оплаты возникало у налогоплательщика и до 1 января 2006 года.
В соответствии со статьей 171 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России. Дата составления накладной (акта) о передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) является датой возникновения у покупателя права на налоговый вычет по НДС при соблюдении требований статей 169, 171, 172 НК.
Порядок принятия к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году, но не оплаченным по состоянию на 1 января 2006 года, установлен Федеральным законом от 22 июля
2005 года, внесшим изменения в главе 21 НК. Налогоплательщики, устанавливавшие до вступления в силу этого Закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января
2006 года, в I полугодии 2006 года равными долями.
Таким образом, сумма НДС, принимаемая к вычету ежемесячно по товарам (работам, услугам), приобретенным у поставщика в 2005 году, определяется по состоянию на 1 января 2006 года путем деления общей суммы задолженности по НДС перед поставщиком на шесть. Например, сумма задолженности по НДС перед одним из поставщиков товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2006 года составила 2400 рублей. Следовательно, в январе может быть принят к вычету НДС в размере 400 рублей (2400 руб.: 6 мес.).
Как и у поставщика товаров (работ, услуг), порядок уплаты налога на прибыль у покупателя зависит от выбранного метода. Так, по методу начисления в соответствии со статьей 272 НК расходы, принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК). Критерии для применения кассового метода те же, что и у метода начисления.
Ознакомительная версия. Доступно 10 страниц из 48
