По общему правилу налогоплательщики вправе представить единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2–4 п. 2 ст. 80 НК РФ):
– на их банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;
– у них отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.
Такая ситуация может сложиться, если вы временно приостанавливаете предпринимательскую деятельность, не получаете доходы и не осуществляете расходы.
Форма упрощенной декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.
Однако использовать ее для отчетности по ЕНВД нецелесообразно.
Во-первых, вам придется тщательно контролировать, чтобы по вашим банковским счетам не было денежных операций. Отслеживать это достаточно трудоемко, особенно те платежи, которые банк может списывать автоматически (например, свою комиссию за расчетно-кассовые операции). Между тем в этом случае нельзя подавать единую (упрощенную) декларацию. Если, не зная о расходной операции, вы ее подадите вместо обычной декларации по ЕНВД, то налоговые органы могут оштрафовать вас по ст. 119 НК РФ.
Во-вторых, объектом налогообложения для «вмененщика» является потенциально возможный доход (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому налог вы должны уплатить независимо от результата хозяйственной деятельности и фактически полученного дохода, а также представить декларацию по ЕНВД в обычном порядке. Именно такой позиции придерживаются контролирующие органы, о чем подробно рассказано в предыдущем разделе. Поэтому при подаче «вмененщиками» единой (упрощенной) декларации велика вероятность конфликта с проверяющими.
Таким образом, если вы временно не ведете предпринимательскую деятельность, то рекомендуем представить в налоговую инспекцию обычную декларацию по ЕНВД.
Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
В гл. 26.3 НК РФ законодатель не уточняет, в какие именно налоговые органы нужно подать декларацию по ЕНВД.
Между тем в ст. 80 НК РФ, посвященной вопросам подачи налоговых деклараций, говорится о том, что декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
В Порядке заполнения декларации по ЕНВД также указано, что декларацию вам необходимо представить в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 2.5 Порядка заполнения декларации).
По общему правилу налогоплательщики вправе выбирать, как представлять декларацию по ЕНВД: на бумаге или в электронной форме (далее по тексту также – электронный вид, электронный способ, электронный формат) (п. 3 ст. 80 НК РФ). Исключительно в электронной форме налоговые декларации обязаны представлять (абз. 2,4 п. 3 ст. 80 НК РФ):
– налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
– вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;
– крупнейшие налогоплательщики.
При предоставлении налоговой декларации в электронной форме она должна быть передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ).
5. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)
5.1. Кто имеет право применять ЕСХН
В соответствии со статьей 346.1. НК РФ существуют общие для всех условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе – единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
2. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.
3. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов.
5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
