114н:
для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Пункт 19 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н:
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.
На основании пункта 22 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Рекомендации:
Внести исправление в регистры бухгалтерского учёта. Внести исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчётность.
Нарушение 3
Искажена информация в регистрах бухгалтерского учёта. Искажена информация в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 9 месяцев 2021 года выше установленного уровня существенности по отражению текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств. Не организован учёт в регистрах налогового учёта, для целей расчёта налога на прибыль и отложенных налоговых активов и обязательств. Невозможно для суммовой оценки.
Нарушение (описание):
В результате проведённых аудиторских процедур выявлено, что корректные данные в регистрах налогового учёта отсутствуют, для целей исчисления отложенных налогов. Расчётная таблица по налогу на прибыль и расшифровка по запросу аудитора не предоставлена. Организация не проводила инвентаризацию и данные о фактических остатках Запасов и Основных средств отсутствуют. По результатам интервью получена вышеуказанная информация.
Влияние (последствия):
Не исключено привлечение к ответственности по статье 15.11. Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП).
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Налоговые риски по спорам с ИФНС, доначисление налога на прибыль.
Кроме того, Организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль Организации в размере 20% от не уплаченной суммы налога.
Отсутствие положительного аудиторского заключения в связи с отсутствием регистров по налоговому учёту и отсутствием в отчётности по бухгалтерскому (финансовому) учёту данных, соответствующих фактической информации о состоянии активов Организации.
Нормативная база:
Статья 314 НК РФ. Аналитические регистры налогового учета
Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Рекомендации:
Организовать ведение регистров налогового учёта для целей исчисления налога на прибыль и отложенных налогов и обязательств. Отразить в отчётности по бухгалтерскому (финансовому) учёту данные, в соответствии с фактической информацией о состоянии активов Организации.
Нарушение 4
Искажена информация в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 9 месяцев 2021 года, выше установленного уровня существенности, в части отражения материально производственных запасов (далее МПЗ). Общество не сформировало резерв под снижение стоимости МПЗ.
Нарушение (описание):
По состоянию на 30.09.2021 года на счёте 10 «Материалы» числятся ТМЦ подлежащие проверке на обесценение в количестве 166 единиц, на общую сумму 1 464 тыс. руб., в частности:
Муфта переходная СПтп 10-70/240 GPH, на сумму 218 тыс. руб.;
Кабель АПвПу2г-10 1х240/50, на сумму 111 тыс. руб.;
Плита дорожная из армированного бетона, на сумму 68 тыс. руб.;
Кабель АПвПу2г- 1х70мк/25-20 кВ, на сумму 49 тыс. руб.
и другие.
Вышеуказанные материалы находятся без движения с целью использования в производственных целях, из них:
неиспользуемые более трёх лет материалы на сумму 618 тыс. руб.
неиспользуемые более двух лет материалы на сумму 846 тыс. руб.
Для проверки представлена Учётная политика (УП) Организации на 2021 год. Согласно подпункту 3.16.9. УП, в соответствии с которым, порядок формирования резерва под обесценение устанавливается в соответствии с Методическими рекомендациями (МР) по оценке величины резерва под снижение стоимости запасов ПАО «Организация» и пунктом 3.7.28 ЕКУП.
Пункт 3.7.28 УП Организации:
Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:
• фактическая себестоимость запасов;
• чистая стоимость продажи запасов.
В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.
Порядок формирования резерва под обесценение запасов устанавливается в соответствии с Методическими рекомендациями (МР) по оценке величины резерва под снижение стоимости запасов АО «Организация».
Пункт 5 Методических рекомендаций (МР), утверждённых приказом № 52 от 02.10.2017 года:
Общество создаёт резерв под снижение стоимости МПЗ, в отношении всех материально-производственных запасов Обществ, в том числе сырья, материалов, готовой продукции, товаров;
формирование резерва под снижение стоимости МПЗ проводится по каждой номенклатурной единице, поступившей на баланс Общества до 01 октября отчетного года, прошедшей ежегодную
