Степень охвата проверкой учетной документации определяется проверяющими самостоятельно исходя из объема подлежащих проверке документов, состояния бухгалтерского учета налогоплательщика, а также степени вероятности налоговых правонарушений информации о налогоплательщике, а также результатов предыдущих этапов выездной налоговой проверки.
При наличии необходимости в ходе проверки исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде.
Не допускайте налоговую службу к электронным базам – скорость нахождения ошибок увеличивается в несколько раз!
В указанном случае для участия в проверке целесообразно привлекать специалистов в области информационных технологий, которым поручается произвести, при необходимости, доступ к информации, анализ цифровых и текстовых данных, хранящихся в электронном виде, определить даты ввода в компьютер исследуемой информации, изменений содержания документа, восстановить стертые файлы и записи в базах данных, установить авторство, место, способ подготовки информации и т. д. При необходимости изучается состояние компьютера и периферийных устройств.
Учетная и иная информация, хранящиеся в электронном виде, может исследоваться как непосредственно на компьютере, так и на копиях этой информации, выполненных на бумажных носителях.
Обратите внимание!
При исследовании первичных и сводных учетных документов, хранящихся в электронном виде, следует исходить из того, что в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 3 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана по требованию проверяющих изготовить за свой счет копии таких документов на бумажных носителях.
В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируется:
а) полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;
б) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;
в) соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета. В этих указанные показатели сверяются с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета главной книги, с аналогичными показателями регистров синтетического учета (при журнально-ордерной форме счетоводства – журналов-ордеров, ведомостей (карточек) аналитического учета к соответствующему синтетическому счету; при использовании вычислительной техники – машинограмм-ведомостей синтетического и аналитического учета; при упрощенной форме учета – книг учета хозяйственных операций, оборотных ведомостей аналитического учета соответствующему синтетическому счету, карточек (журналов, книг аналитического учета);
г) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. На данном этапе проверки проверяющие должны:
• тщательно изучить кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая внимание на не типичные корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций. При обнаружении подобных записей проверяющий должен проследить отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете вплоть до того первичного учетного документа, который может подтвердить реальность и правомерность этой операции;
• проконтролировать соответствие данных налоговой бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета первичным учетным документам. Проверка первичных учетных документов производится в хронологическом порядке, в разрезе проверяемых счетов синтетического учета, операции по которым оказывают или могут оказать влияние на формирование налоговой базы.
При этом особое внимание должно быть уделено проверке достоверности и полноты отражения операций по счетам бухгалтерского учета, предназначенным для обобщения информации:
• о процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и других активов организации (счета «Реализация продукции (работ., услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств», «Реализация прочих активов»),
В ходе проверки устанавливается правильность отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности фактической выручки (в том числе при расчетах не денежными средствами – векселями, взаимозачетами, переводом долга и т. п.) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и иных активов в соответствии с принятой организацией учетной политикой:
• о затратах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика. В ходе проверки контролируется правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции и т. д.
д) правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам.
Это нужно знать!
Письмо ФНС РФ от 16 сентября 2014 г. № ЕД-4-2/18674@ (извлечение):
«… в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй Кодекса исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, контроль соответствия цен, применяемых в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. Однако налоговому органу необходимо доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в следствии, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценой в сделках. При этом налоговый орган вправе использовать для оценки размера такой выгоды методы, указанные в главе 14.3 Кодекса, поскольку такой механизм предусмотрен Кодексом в отношении контролируемых сделок». Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316.
