3.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в россии
Согласно п. «р» ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т. е. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляет государство в лице Правительства РФ. Государственное регулирование бухгалтерского учета служит целям его упорядоченности, единообразия в ведении и сопоставимости. Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации должна соответствовать международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также современным требованиям рыночной экономики.
Совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету, представляет собой систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Правительство РФ предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные документы, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Эти документы имеют разный статус: одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя четыре уровня, на каждом из которых регулирование осуществляют организации, наделенные соответствующими полномочиями.
Таблица 2
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ
Документами первого уровня, устанавливающими единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, являются:
• Конституция РФ – устанавливает единые для всех хозяйствующих субъектов правила ведения бухгалтерского учета;
• Гражданский кодекс РФ – организует важнейшие положения учетной работы. В кодексе законодательно закреплены основные нормы ведения учета в организациях (наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета), определены случаи обязательного проведения аудита, установлен порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица, прописаны основные виды сделок и обязательств;
• Трудовой кодекс РФ – устанавливает законодательные основы отношений работодателей и работников в сфере труда и его оплаты;
• Налоговый кодекс РФ – определяет основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и устанавливает порядок представления информации заинтересованным пользователям;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» – устанавливает основные и методологические основы ведения бухгалтерского учета в РФ. Этот документ определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность;
• Прочие федеральные законы – законодательно закрепляют отдельные особенности ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовых форм юридического лица (Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и др.);
• Указы Президента РФ – регулируют отдельные аспекты организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов, по которым еще не приняты или по каким-то причинам не действуют положения федеральных законов;
• Постановления Правительства РФ – уточняют и детализируют отдельные нормы федеральных законов или указов Президента РФ.
Второй уровень системы составляют национальные стандарты, называемые в российском бухгалтерском учете Положениями (ПБУ). ПБУ конкретизируют Федеральный закон «О бухгалтерском учете», устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. С точки зрения конечного результата единственным регулирующим органом здесь выступает Министерство финансов РФ, то есть эти документы утверждаются только приказами Минфина. В настоящее время никакой другой орган, участвующий в разработке стандартов, не может осуществлять регулирование на втором уровне системы. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:
• название и номер ПБУ;
• общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
• определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
• оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
• порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);
• раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе сведений по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).
Если международные стандарты носят рекомендательный характер, то отечественные ПБУ обязательны для применения на всей территории страны. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов. В период с 1998 по 2011 год разработано и введено в учетную практику более 20-и положений по бухгалтерскому учету. Некоторые ПБУ дорабатывались, в них неоднократно вносились изменения, несколько ПБУ с тех пор утратили силу.
